Система налогообложения на железнодорожном транспорте

Главная → Экономика железнодорожного транспорта → Менеджмент на железнодорожном транспорте

Общие сведения

Налог на добавленную стоимость является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации – от сырья до предметов потребления. Плательщиками налога на добавленную стоимость (субъектами налогообложения) являются:

а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ (в редакции Федерального Закона от 01.12.07 № 310-ФЗ)

Уплата налога на добавленную стоимость производится в целом по компании ,по месту постановки на налоговый учет ОАО «РЖД».

Моменты определения налоговой базы

Компания ОАО «РЖД» признает моментом определения налоговой базы по НДС наиболее раннюю из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав; 2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Моментом определения налоговой базы по расчетам с иностранными железными дорогами за перевозки и услуги, оказанные в международном железнодорожном сообщении, является дата составления сальдовых или бухгалтерских выписок в соответствии с международными правилами, договорами, соглашениями и тарифами.

Объектами налогообложения признаются операции:

реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации;
передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией;
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговой базой по НДС признается:

стоимость перевозки (без включения налога на добавленную стоимость и налога с продаж) – при осуществлении железнодорожным транспортом перевозок грузов, грузобагажа, пассажиров, багажа и почты;
стоимость реализованных грузов, багажа и грузобагажа – при реализации грузов, багажа и грузобагажа в соответствии с Транспортным уставом железных дорог Российской Федерации
стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен (без включения в них налога и налога с продаж) – при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не применяются при исчислении налога на прибыль (пункт 1 статьи 159 НК РФ);
стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение - при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным способом) (пункт 2 статьи 159 НК РФ). Согласно пункта 10 статьи 167 НК РФ дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.
сумма дохода, полученного организациями в виде вознаграждений при исполнении договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (пункт 1 статьи 156 НК РФ).

При оказании железными дорогами услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке импортируемых в Российскую Федерацию товаров в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 165 НК РФ представляются следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (услуг);
выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица – покупателя указанных работ (услуг) на счет Общества в российском банке или комиссионера (поверенного, агента);
грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками пограничного таможенного органа, через который товар был ввезен на таможенную территорию Российской Федерации;
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Сумма исчисленного налога уменьшается на следующие вычеты:

суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или для перепродажи;
суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные им в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них;
суммы налога по командировочным и представительским расходам;
суммы налога, уплаченные в виде санкций за нарушение условий договоров;
суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении им капитального строительства и строительно-монтажных работ после принятия объектов на учет;
суммы налога, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара.

Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, то сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, принимается равной нулю. Превышение сумм налоговых вычетов над суммой исчисленного налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику, если налогоплательщик предоставил налоговую декларацию по прошествии не более трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода.

Налог на прибыль предприятий и организаций – это федеральный, прямой налог, установленный Законом РФ от 27 декабря 1991года и введен с 1992 года взамен ранее действовавших платежей из прибыли государственных предприятий и налогов с колхозов, предприятий кооперативных и общественных организаций. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. В общей структуре налоговых платежей России доля налога на прибыль составляет около 28%.

Объектом налогообложения согласно статье 247 НК РФ является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях исчисления налога на прибыль организаций признается:

для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемые главой 25 НК РФ;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство и получающих доходы от источников в РФ, – доход, полученный от источников в Российской Федерации, в т.ч. доход в виде процентов по долговым обязательствам, дивиденды, доход от использования прав на результаты интеллектуальной собственности и другие доходы, перечисленные в статье 309 НК РФ. Данные виды доходов подлежат обложению налогом на прибыль в полном размере без права уменьшения их на расходы.

В налоговом учете доходы подразделяются на:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации);
внереализационные доходы.

Налог на имущество организаций – это прямой налог на стоимость принадлежащего собственнику имущества. Налог на имущество относится на финансовые результаты работы предприятий, уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль.

От уплаты налога на имущество освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

1. Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
2. Религиозные организации;
3. Общероссийские общественные организации инвалидов;
4. Фармацевтические организации (согласно п.4.статьи 381) и пр.

Порядок исчисления сумм налога

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма авансового платежа по данному налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей ставки налога и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. В целях налогообложения железных дорог и их структурных подразделений применяются ставки налога и налоговые льготы, действующие по месту их нахождения ставки и льготы. В управлении дорог – сводные налоговые регистры отделений. Таким образом, рассчитываются налог на прибыль и прочие налоги. После распределения налога между подразделениями, денежные средства на его уплату направляются в каждое из этих подразделений для внесения платежей в соответствующий бюджет по месту постановки на учет в налоговой инспекции.